摘 要：随着经济全球化的加快，我国社会主义市场经济飞速发展的今天，特别是我国加入WTO后 ，财会工作将逐步与国际接轨，会计的核算与监督作用就变得越来越重要，同时我们也应看到在核算与监督的过程中会受到各种不良因素的影响，导致会计信息的失真。因此，就必须对财务造假进行研究，探明原因，从而维护我国市场经济的健康稳定发展。

关键词：财务造假；手段；识别；防范措施

1 财务造假的手段

1.1 会计造假

会计造假主要有会计凭证造假，会计帐簿造假，会计报表造假三个方面。

会计凭证的造假是指人为用涂、改、刮、擦以及使用化学药品等方法更改或增添凭证内容，混淆不同会计科目所使用的记账凭证名称，原始凭证名称的随意改动，删改等现象。 会计账簿造假的手段有：一是不根据凭证记账；二是在会计账务账务处理过程中造假；三是利用不结出账户余额造假；四是利用红字冲销造假；五是利用会计账簿启用造假。会计报表造假的手段主要有；数字虚假 错误，如人为篡改，合计错误等；内容不完整；计算不正确；低估负债，高估资产。

1.2 收入造假

收入造假是上市公司操纵利润的惯用手法，其主要手段有：一是将库存商品确认为主营业务收入，同时增加应收账款，使主营业务收入虚增，形成白条收入，同时又通过应收账款虚增资产。二是隐瞒风险和报酬尚未转移的事实来作为确认收入的前提条件，上市公司为了虚增利润，有些费用根本不如账。三是通过递延收入将由本期确认的收入递延到未来期间来确认，并将当期储备的收入在经营困境的年份拿来填补。四是在签订销售合同物权尚未转移来确认收入。五是费用资本化，将借款费用，研发费用，广告费，修缮维护费等费用资本化来作为利润的手段。

1.3 企业利用股份支付操作利润

企业利用股份支付来操纵利润，其主要有：一是行权条件自由化，上市公司一般不确认股权激励费用，通过各种方式进行变相的股权激励，很多公司将行权条件的门槛定的很低并且在业绩中不考虑股权激励成本所带来的负面影响。同时，激励方案采用的是没有扣除非经常性损益的净利润作为标准，这样被操纵的可能性就无疑更大。二是摊销期任意的延长或缩短，根据《股份支付》会计准则的规定企业应将当期取得计入相关资产成本或当期费用，也就是说，公司应该把股份支付的费用摊销到每一个等待期，如果摊销期延长就意味着每个摊销期内摊销费用减少，反之，上市公司可以根据摊销期的调整任意操纵利润。例如，海南海药在业绩公告中延长摊销期，从而减少了当期的股权支付费用，进而减少了亏损，到达了操纵利润的目的。三是股权授予日及可行权数量最佳估计数的随意操纵。

1.4 隐瞒或不及时披露重大事项信息

上市公司利用隐瞒或不按规定及时披露重大事项信息来达到操纵利润的目的，其主要手段有：一是通过关联交易来达到操纵利润。二是通过循环交易来操纵利润，上市公司经常通过多方交易进行循环交易。三是信息披露形式不规范，主要是指未按照信息披露的格式在规定的时间地点场合披露信息。四是信息披露内容不完整，其表现主要有重大财务事项披露的信息不够充分；对一些重大事项的披露不完整；对资金使用情况信息披露不够，信息披露是对外称“对外投资收益”。这就会导致股东和债权人所面临的风险增大。五是信息披露内容不真实，，上市公司利用财务信息披露进行虚假陈述，如虚构利润，夸大利润预测，利用会计技术粉饰业绩来到达欺骗公众 投资者或政府。六，信息披露时间不及时，上市公司管理层在信息披露的过程中可能存在组合动机和信息操纵行为。

2 财务造假的防范措施

2.1 加强会计职业道德建设

加强会计职业道德建设，提高会计人员道德水平是保证会计输出结果准确无误的重要保证，加强会计职业道德建设是培养高素质人才的重要措施。一、加强会计职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，这样可以增加从业人员对职业道德规范的理性认识，增强教育的效果。二、培养会计人员的职业道德修养，会计人员要爱岗敬业，树立干一行爱一行的思想。使会计人员做到依法管财，形成会计人员必须认证、客观、公正地处理没一笔经济业务，以高度的责任感和使命感来对待每一笔会计事项。三、发挥社会舆论监督的教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传“诚信”思想，披露失信违法的典型。要让会计人员认识到，诚信是从事会计人员的必须具备条件。会计诚信教育的的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团，包括企业负责人，而不仅仅是一般的会计人员。使其认识到诚信的重要性，树立诚信光荣、失信可耻的观念，营造诚信的良好社会环境。

2.2 完善企事业单位内部控制制度，建立健全有效的内部激励机制

内部控制是指一个单位的各级管理层，，为了保护其经济资源安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系。企业内部控制制度是现代企业管理的重要手段，内部控制有效与否，直接关系到一个企业的兴衰，企业实行有效的内部控制制度，有助于促进企业发展，提高经济效益。完善企事业单位内部控制制度必须做到以下几点；一、明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法；二、明确资产记录与保管分工；三、重视对内部控制制度管理人员的选用；四、建立岗位轮换制度，推行会计人员委派制；五、做好内部审计，内部审计作为内部控制的重要组成部分，是对内部控制的再控制。还要建立健全有效的激励约束机制，根据会计人员的会计职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与其岗位资格、晋级等物质奖励结合起来，促进会计人员的严格遵守职业道德，提高工作质量和效率。

2.3 强化监督作用

监督有利于维护国家财经法规的权威性，有利于强化单位内部的经营管理，其作为经济管理的一种手段，最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。强化监督主要有；一，进一步完善会计法律体系，加强会计监督的“刚性”，建立和完善统一的会计制度和准则，满足企业多元化经营的需要，明确会计监督和审计监督的职责和权限；二，加强政府监督。加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督；三，加强社会审计监督，社会审计监督主要是加强注册会计师行业监管和强化注册会计师审计独立性。我国注册会计师协会一直存在着性质不清，职责不明的问题。它既是部门所属的事业单位，又是社会民间团体；既有行政管理职能，又有行业自律色彩。大力发展会计事务所是转变转变政府职能，建立宏观调控体系的重要组成部分，也是发展市场经济体系的必要手段。只有建立健全单位内部监督制度的基础上，规定外部监督层次，将专业监督与群众监督结合起来，保持内部监督与外部监督配套协调一致，才能为会计人员创造良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。强化注册会计师审计独立性它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然行，不能袒护任何一方当事人，应当恪守独立、客观、公正的原则、应当保持应有的职业谨慎，遵守独立审计准则等职业规范。

参考文献

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